Fremførbart underskudd er et viktig skattemessig verktøy som gir selskaper muligheten til å trekke tidligere års underskudd fra fremtidige overskudd, og dermed redusere den skattepliktige inntekten i årene som følger. Dette er spesielt nyttig for selskaper som har ujevne inntektsstrømmer, som startups eller sesongbaserte virksomheter. Her er en mer detaljert forklaring på regler og spesifikasjoner rundt fremførbart underskudd:

1. Hva er fremførbart underskudd?

Et fremførbart underskudd er et skattemessig underskudd som et selskap har hatt i ett regnskapsår. Dette underskuddet kan føres frem til senere år og trekkes fra på overskudd i disse årene for å redusere skatten.

Eksempel:

  • Hvis et selskap har et underskudd på 500 000 kroner i 2023, kan dette trekkes fra på overskuddet i 2024 eller senere. Dette reduserer selskapets skattepliktige inntekt, som igjen kan redusere skattebetalingen.

2. Regler for fremføring av underskudd i Norge

I Norge er reglene for fremførbart underskudd relativt fleksible. Hovedtrekkene er:

  • Ubegrenset varighet: Et underskudd kan føres frem til ubegrenset tid i Norge. Det er ingen tidsbegrensning på hvor lenge et underskudd kan fremføres.

  • Fremføring mot alminnelig inntekt: Fremførbare underskudd kan trekkes fra på selskapets alminnelige inntekt i kommende år. Dette gjør at selskapet kan redusere skatten på fremtidige overskudd.

  • Skattepliktig inntekt: Når underskuddet føres frem, trekkes det fra på det skattepliktige overskuddet i det året selskapet går med overskudd.

  • Rapportering i skattemelding: For å benytte seg av fremførbart underskudd, må selskapet sørge for å føre underskuddet korrekt i regnskapet og rapportere det i skattemeldingen til Skatteetaten.

3. Begrensninger og spesifikke regler

Selv om fremførbart underskudd kan benyttes i mange år, finnes det noen regler som kan påvirke bruken av underskuddet:

a. Endringer i eierskap og struktur:

  • Hvis det skjer vesentlige endringer i eierskapet til selskapet, kan dette føre til at retten til å benytte fremførbare underskudd bortfaller. Dette kan skje ved fusjon, fisjon eller andre store endringer i eierstrukturen.
  • Skatteloven har regler om at selskaper kan miste retten til å bruke fremførbart underskudd ved endringer i eierforhold, spesielt dersom det anses at det primære formålet med transaksjonen er å utnytte underskuddet. Dette er for å hindre at selskaper kjøper et selskap med store underskudd for å redusere sin egen skatt.

b. Endringer i virksomhetens art:

  • Hvis et selskap endrer sin virksomhet på en måte som innebærer at det ikke lenger drives i samme form eller med samme inntektsgrunnlag, kan fremføring av underskudd være begrenset. Dette kan for eksempel være tilfelle ved en betydelig endring i bransje eller type virksomhet.

c. Skattemessig vurdering av transaksjoner:

  • Skatteetaten kan vurdere enkelte transaksjoner for å sjekke om de hovedsakelig har blitt utført for å utnytte fremførbare underskudd. Hvis det anses som en skattemotiverte transaksjon, kan retten til å bruke underskuddet bortfalle.

d. Internasjonale regler:

  • For selskaper som er en del av et konsern, er det mulig å utnytte fremførbare underskudd på konsernnivå. Dette skjer gjennom konsernbidrag, som kan overføre overskudd og underskudd mellom selskaper som inngår i et skattekonsern. Det er imidlertid strenge regler for hvordan konsernbidrag kan brukes.

4. Hvordan fremførbart underskudd registreres og brukes i regnskapet

Fremførbare underskudd blir regnskapsført som en skatteposisjon i selskapets balanse. Dette gjøres fordi underskuddet gir en potensiell skattefordel i fremtiden. Regnskapet må derfor reflektere at dette underskuddet kan redusere skatteplikten når selskapet oppnår overskudd senere.

  • Bokføring: Underskuddet bokføres i selskapets regnskap som en eiendel i form av en «skattefordel» som kan benyttes senere. Dette kan også påvirke selskapets likviditetsposisjon, ettersom skattebesparelser kan utløses når overskudd oppstår.

  • Vurdering av fremførbare underskudd: I noen tilfeller kan det være nødvendig å vurdere om et fremførbart underskudd fortsatt er verdt å føre i balansen, for eksempel hvis det er liten sannsynlighet for at selskapet vil generere overskudd i fremtiden. Skatteposisjonen kan også måtte justeres dersom det er usikkerhet om framtidige inntekter.

5. Eksempler på fremførbart underskudd i praksis:

  • Startups: Et oppstartsselskap som har et stort underskudd de første årene kan bruke dette underskuddet til å redusere skatten når selskapet begynner å gå med overskudd. Uten fremførbart underskudd ville selskapet måtte betale full skatt på overskuddet.

  • Sesongbaserte selskaper: Et selskap som har stor sesongvariasjon i inntektene, kan bruke fremførbare underskudd fra dårlige år for å redusere skatt i år med høyere inntekter.

Konklusjon

Fremførbart underskudd er en viktig skattefordel for selskaper med varierende inntjening. Det gir dem muligheten til å redusere skatten i fremtidige år ved å bruke tapene fra et år til å motregne fremtidige overskudd. Selv om det gir en økonomisk fordel, er det viktig å forstå de spesifikke reglene rundt bruk av fremførbart underskudd, særlig når det gjelder endringer i eierskap, virksomhetens art og konsernstrukturer.